11审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，下列有关审计报告特征的说法中不正确的是(　　)。

　　A.审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见

　　B.对于小型被审计单位，注册会计师可以不用执行审计工作，直接出具审计报告

　　C.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作

　　D.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任

　　参考答案: B

　　答案解析:

　　注册会计师应当在执行审计工作的基础上才能出具审计报告，同时应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，注册会计师还应当通过实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。

　　12下列说法中，错误的是( )。

　　A.会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识

　　B.项目质量控制复核的时间是在审计工作底稿归档前

　　C.会计师事务所应当对每项业务委派至少两名项目合伙人

　　D.确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人。

　　132012年5月6日，乙公司董事C离开乙公司加入了ABC会计师事务所，在2013年1月10日，ABC会计师事务所拟承接乙公司2012年度财务报表审计业务，则下列做法中正确的是( )。

　　A.可以将C纳入鉴证小组，但不安排C对2012年5月6日之前乙公司的交易和事项进行审计

　　B.可以将C纳入鉴证小组，但需要请项目组之外的注册会计师复核C所执行的工作

　　C.可以将C纳入鉴证小组，但需要C对保持独立性进行承诺

　　D.ABC会计师事务所不应安排C作为审计项目组成员

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。

　　14当某重要会计事项处理或财务报表重要项目的编制方法违反有关规定，而被审计单位拒绝调整时，注册会计师应(　　)。

　　A.发表带强调事项段的无保留意见

　　B.发表无法表示意见

　　C.发表保留意见或否定意见

　　D.不发表意见

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　当财务报表整体合理，但个别事项对财务报表影响较大时，应发表保留意见，如果性质特别严重，应发表否定意见。

　　15如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前发现了存在重大不一致，需要修改财务报表的情况，则下列采取的措施中不正确的是(　　)。

　　A.如果管理层拒绝修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应根据相关规定出具保留意见或否定意见的审计报告

　　B.如果管理层拒绝修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出

　　C.如果管理层同意修改，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告

　　D.如果管理层拒绝，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应拒绝提交审计报告，并不再出具审计意见

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　选项D，如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应根据相关规定出具保留意见或否定意见的审计报告，而不是不出具审计意见。

　　16下列有关其他信息的说法中不正确的是(　　)。

　　A.注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度

　　B.注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在资产负债表日前获取其他信息

　　C.如果注册会计师认为被审计单位对事实的重大错报确实存在，则不能因此对已审计财务报表发表保留意见或否定意见

　　D.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

　　参考答案: B

　　答案解析:

　　选项B，注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。

　　17某公司2012年未经审计总资产10亿元，净资产5亿元，利润总额3000万元，注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平500万元，2012年10月销售的一批产品于2013年2月(审计报告日之前)因质量问题退回，影响损益3600万元，除此之外，注册会计师未发现公司违反会计准则规定的情况，审计范围也未受到限制，则注册会计师下列做法中正确的是(　　)。

　　A.无需调整2012年报表，在附注中披露销售退回情况，出具标准审计报告

　　B.无需调整2012年报表，在附注中披露销售退回情况，出具带强调事项段的无保留意见的审计报告

　　C.注册会计师要求调整2012年报表，如公司未调整，出具否定意见的审计报告

　　D.注册会计师要求调整2012年报表，如公司未调整，出具无法表示意见的审计报告

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　2013年退回的2012年销售的商品应该作为财务报表日后调整事项调整2012年度的相关收入、成本和税金等。如果被审计单位不调整，那么因为影响损益的金额3600万元远远超过了重要性水平，同时也超过了给出的利润总额，使得企业盈亏互转，性质很严重，所以应该出具否定意见的审计报告。

　　18下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是(　　)。

　　A.管理层不允许注册会计师观察存货盘点

　　B.被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查

　　C.截至财务报表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘

　　D.由于地域因素，外国子公司的存货无法监盘

　　参考答案: A

　　答案解析:

　　选项BCD均属于因客观条件的限制导致审计范围受到限制的情况。

　　19审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告，下列审计报告中，不属于非标准审计报告的是(　　)。

　　A.否定意见的审计报告

　　B.带强调事项段的无保留意见审计报告

　　C.无法表示意见的审计报告

　　D.包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。选项D，属于标准审计报告。

　　20下列不属于确认审计报告日条件的是(　　)。

　　A.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整

　　B.董事会、管理层已经认可其对财务报表负责

　　C.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，但被审计单位还未作出反馈

　　D.构成整套财务报表的所有报表已编制完成

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，所以被审计单位对注册会计师已经提出的调整事项必须已经作出调整或拒绝作出调整。

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