企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

　　一、固定资产的税务处理

　　（一）固定资产计税基础

　　（二）固定资产折旧的范围

　　下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。

　　2.以经营租赁方式租入的固定资产。

　　3.以融资租赁方式租出的固定资产。

　　4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。

　　5.与经营活动无关的固定资产。

　　6.单独估价作为固定资产入账的土地。

　　【典型例题1】（2010年多选题）根据企业所得税规定，下列固定资产不得计提折旧在税前扣除的有（　）。

　　A.未投入使用的机器设备

　　B.以经营租赁方式租入的生产线

　　C.以融资租赁方式租入的机床

　　D.与经营活动无关的小汽车

　　E.已足额提取折旧但仍在使用的旧设备

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』C融资租赁租入的机床，税法允许计提折旧税前扣除。

　　（三）固定资产折旧的计提方法

　　1.投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　4.企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

　　（四）固定资产折旧的计提最低年限

　　【典型例题2】依据企业所得税法的相关规定，下列表述中正确的是（　）。

　　A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧

　　B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧

　　C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础

　　D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，企业未使用的房屋和建筑物，可以计提折旧；选项B，经营租赁方式租入的固定资产不得计提折旧；选项C，企业盘盈的固定资产，应当以重置完全价值为计税基础。

　　【典型例题3】（2010年综合题节选）6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%（经税务机构认可），税法规定该设备直线法折旧年限为10年。计算应纳税所得额时，安全设备折旧费应调整的金额。

　　『正确答案』会计上的折旧＝400×（1－8%）÷5÷12×6＝36.8（万元）

　　所得税允许的折旧＝400×（1－8%）÷10÷12×6＝18.4（万元）

　　所以，安全设备折旧费应调增的金额是18.4万元，即（36.8－18.4）。

　　二、生物资产的税务处理

　　生物资产是指有生命的动物和植物。分为消耗性、生产性和公益性生物资产。

　　生产性生物资产，是指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　（一）生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（与固定资产对比看）

　　1.外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；

　　2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　（二）生产性生物资产的折旧方法（同固定资产）

　　（三）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

　　1.林木类生产性生物资产，为10年；

　　2.畜类生产性生物资产，为3年。

　　【典型例题4】（2009年单选）某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（　）。

　　A.一次性在税前扣除

　　B.按奶牛寿命在税前分期扣除

　　C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除

　　D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除

　　『正确答案』C

　　『答案解析』奶牛属于畜类生产性生物资产，按不低于3年计提折旧。

　　三、无形资产的税务处理

　　（一）无形资产的计税基础（除了措辞有区别外,实质同固定资产）

　　（二）无形资产摊销的范围

　　下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

　　1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

　　2.自创商誉。

　　3.与经营活动无关的无形资产。

　　（三）无形资产的摊销方法和年限

　　无形资产的摊销，采用直线法计算。摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

　　四、长期待摊费用的税务处理

　　【典型例题5】依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，不作为长期待摊费用的是（　）。

　　A.长期借款的利息支出

　　B.租入固定资产的改建支出

　　C.固定资产的大修理支出

　　D.已提足折旧的固定资产的改建支出

　　『正确答案』A

　　『答案解析』长期借款的利息支出计入利息费用，直接扣除的。  

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