一、我国现行增值税征税范围的一般规定

　　（一）销售货物

　　（二）提供加工和修理修配劳务

　　（三）进口货物

　　【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。

　　A.设备修配　　　

　　B.房屋修理　　

　　C.汽车租赁

　　D.管道安装　　　

　　E.服装加工

　　『正确答案』AE

　　二、对视同销售货物行为的征税规定

　　（一）将货物交付他人代销；

　　政策要点：（1）纳税义务发生时间

　　（2）计税销售额

　　（二）销售代销货物；

　　政策要点：（1）计税销售额

　　（2）收取的手续费，属于兼营收入

　　【例题·计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。

　　[答疑编号3579020302]

　　『正确答案』

　　某商贸企业：销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）

　　进项税＝1.24（万元）

　　此业务应纳增值税＝1.36－1.24＝0.12（万元）

　　【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。

　　[答疑编号3579020303]

　　『正确答案』

　　零售价＝5000÷5%＝100000（元）

　　应纳增值税销项税＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

　　应纳营业税＝5000×5%＝250（元）

　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

　　（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

　　（六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

　　（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

　　（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

　　（四）-（八）项视同销售共同点：

　　1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；

　　2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；

　　（四）-（八）项视同销售不同点：

　　购买的货物用途不同，处理也不同

　　【例题·多选题】下列行为，属于增值税视同销售的有（　）。

　　A.在同一个县（市）范围内设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售

　　B.将外购的货物抵付员工工资

　　C.将自产货物作为股利分配给股东

　　D.将外购的货物用于集体福利

　　E.将委托加工收回的货物用于个人消费

　　『正确答案』CE

　　『答案解析』选项A，将货物在不同县市的机构之间移送才属于增值税视同销售行为，在同一个县市内移送，不属于增值税视同销售行为；选项B、D，将外购货物用于投资、分配股东或投资者、无偿赠送行为的，才属于增值税视同销售行为，外购货物用于集体福利，不属于增值税视同销售行为。

　　【例题·计算题】（2010年综合题业务）某企业为一般纳税人，从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。

　　[答疑编号3579020402]

　　『正确答案』本月进项税额=3.4万元

　　本月视同销售业务的销项税额＝20×17%＝3.4（万元）

　　三、混合销售行为和兼营行为征税规定

　　（一）混合销售行为

　　1.含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。

　　2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

　　3.关于混合销售行为的几项特殊规定

　　（1）电信部门混合销售行为的确定

　　电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。

　　（2）林木销售和管护的处理

　　纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其它收入的照章征收营业税。

　　（二）兼营非应税劳务

　　1.含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。

　　2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。

　　3.税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

　　（三）比较混合销售与兼营非应税劳务

　　【考题·多选题】（2010年）下列混合销售行为中，应当征收增值税的有（　）。

　　A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务

　　B.电信单位销售移动电话并提供电信服务

　　C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水

　　D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费

　　E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』选项B，属于营业税混合销售行为，征收营业税；选项C，纳税人销售再生水免征增值税，不属于混合销售行为。

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