注册会计师考试会计章节历年经典试题（12）-城市网

注册会计师考试会计章节历年经典试题（12）

作者:城市网来源:城市网学院更新日期：2013-4-23

    单项选择题
    甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务再组应确认的债务重组利得为（    ）。（2007年考题）
    A.40.5万元
    B.100万元
    C.120.5万元
    D.180万元
    【答案】A
    【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450—350×（1+17％）=40.5（万元）。
    多项选择题
    甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：
    （1）20 × 5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。
    （2）20 ×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用
    50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。
    （3）20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元（不包括土地使用权成本）。
    （4）20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年。取得当月，甲公司在该地块上工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3000万元。20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。
    甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（2009年新制度考题）
    （1）下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有（    ）。
    A.股东作为出资投八的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产
    B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
    C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
    D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
    E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产
    （2）下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（    ）。
    A.股东作为出资投入的地上建筑物确认为同定资产
    B.股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元
    C.住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12000万元计量
    D.商业设施20×8年12月31日作为同定资产列示，并按照5925万元计量
    E.在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3000万元计量
    （3）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中。正确的有（    ）。
    A.政府补助收到时确认为递延收益
    B.收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益
    C.在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1200万元计餐
    D.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本
    E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计人商业设施的建造成本
    【答案】（1）ABD；（2）ABD；（3）AB
    【解析】
    （1）选项E，企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。但应该在出租日转为投资性房地产，而非“决定出租日”。股东作为出资投入的土地使用权应确认无形资产，地上建筑物确认为同定资产；商业设施所在地块的土地使用权作为无形资产，建造成本计人固定资产；住宅小区的土地使用权计入开发成本；在建办公楼占用的土地使用权应作为无形资产，建造成本作为固定资产。
    （2）选项A正确；选项B正确，股东投入同定资产折旧=3000／50=60（万元）；选项c错洪，住宅小区的土地使用权计人建造房屋建筑物成本；选项D正确，商业设施同定资产=6000-6000／20／12×3=5925（万元）；选项E错误，房地产尚未出租，不能作为投资性房地产核算。（3）选项A、B正确，取得资产相关的政府补助应该计入递延收益，并在资产的使用期内摊销并计入损益；选项C错误。在建办公楼土地使用权期末账面价值=1200-1200／50／12×11=1178（万元）；选项D错误，住宅小区所在地块的土地使用权全额计入住宅小区开发成本；选项E错误，商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计人管理费用。